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最近國務(wù)院常務(wù)會議決定進一步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，前期試點行業(yè)推廣到全國，廣播影視行業(yè)納入擴容范圍，鐵路運輸和郵電通信業(yè)擇機改革。
營業(yè)稅改征增值稅全面鋪開，已箭在弦上。但營業(yè)稅改征增值稅牽涉面廣，需要考慮的因素較多，在全面評估試點效果及沒有更多細節(jié)出臺之前，許多問題有待進一步觀察。
“營改增”試點改革進一步向前推進，稅負是否降低需要針對行業(yè)特點具體分析。一是在發(fā)展初期，試點行業(yè)納稅人購置設(shè)備、機械等不動產(chǎn)較多，有大量的進項稅額可以抵扣，稅負有下降的可能；二是進入穩(wěn)步發(fā)展期后，沒有足夠多的進項稅額抵扣，可能會加重納稅人的稅收負擔(dān)；三是部分行業(yè)的投入主要的人力成本如廣播影視業(yè)、研發(fā)行業(yè)等，只有少量的進項稅額抵扣。從另一個方面來看，可抵扣進項稅額的不均衡性將會造成納稅人稅負的不均衡性，這對試點行業(yè)的發(fā)展不一定是利好因素。每個行業(yè)“營改增”后稅負的走向千差萬別，“營改增”是否一定能夠降低行業(yè)稅負，這需要針對行業(yè)特點進行進一步分析。
試點改革首先選擇在上海市進行，對上海市的這些行業(yè)的發(fā)展應(yīng)該是有利的。由于相關(guān)補償措施，試點改革不增加試點行業(yè)的稅收負擔(dān)，但試點畢竟是短時期的。增值稅作為環(huán)環(huán)相扣的稅種，如果不在所有行業(yè)和所有地區(qū)推行，就會影響抵扣鏈條的完整性。首先選擇在上海試點，理由是“上海市服務(wù)業(yè)門類齊全，輻射作用明顯”，這似乎忽略了地區(qū)的差異性。如果選擇在經(jīng)濟發(fā)展不同的地區(qū)同時展開試點，比較試點的效果，權(quán)衡試點方案對行業(yè)的影響，可以更有利于為全面推行稅制改革奠定堅實的基礎(chǔ)。在對試點效果全面評估之前，試點對促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的效果還有待觀察。從另一個角度講，為了促進某一行業(yè)的發(fā)展就征收增值稅，或者說國外對某行業(yè)開征了增值稅，中國就開展增值稅，以此作為試點理由似乎也不夠充分。促進某行業(yè)的發(fā)展關(guān)鍵是稅負，降低稅負或許不僅僅是簡單的營業(yè)稅改征增值稅，通過降低營業(yè)稅稅率同樣可以實現(xiàn)稅負的降低。“營改增”試點對于促進相關(guān)行業(yè)發(fā)展的作用，需要時間的檢驗。
此外，由于改革前增值稅和營業(yè)稅的稅收收入歸屬不同，改革后最終要面臨稅收收入如何在中央政府和地方政府之間劃分的問題。從中國歷次稅制改革的基調(diào)可以看出，改革一般不會觸動既得利益，即營業(yè)稅改征增值稅后不減少地方政府的稅收收入。以此出發(fā)考慮今后的改革，行業(yè)稅負降低是否能夠長期持續(xù)，也有待時間檢驗。
在管理方面，由于增值稅、營業(yè)稅原屬不同的稅務(wù)機關(guān)征收管理，“營改增”使稅務(wù)機構(gòu)改革問題擺上臺面。試點方案明確“營改增”后將由國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理，這將對地方稅務(wù)機構(gòu)造成很大的沖擊，地稅機構(gòu)的職能定位甚至去留都會成為問題。總之，“營改增”改革在對試點效果進行全面評估之前，進一步的推進還需要多一些審慎。
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